Ese «si no es menor, no se toca nada» es la mitad del artículo. El deterioro solo baja. Nunca sube un activo por encima de su costo.
Primero: ¿hay que evaluarlo siquiera?
En cada fecha sobre la que se informa se evalúa si existe algún indicio de deterioro. Si no hay indicio, no hace falta calcular el importe recuperable. La norma lista los indicios, y conviene tenerlos a mano en el cierre.
Indicios externos
- El valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más de lo que se esperaría por el paso del tiempo o el uso normal.
- Cambios adversos en el entorno legal, económico, tecnológico o de mercado del negocio, o en el mercado al que el activo está destinado.
- Aumentos en las tasas de interés que afecten la tasa de descuento y bajen el valor en uso.
- El importe en libros del patrimonio supera el valor razonable estimado de la entidad.
Indicios internos
- Evidencia de obsolescencia o deterioro físico.
- El activo está ocioso, o hay planes de discontinuar la operación a la que pertenece, o de disponer de él antes de lo previsto.
- Informes internos que muestran que el rendimiento es o será peor del esperado.
El importe recuperable: el mayor de dos
-
Valor razonable menos costos de venta
Lo que se obtendría por venderlo hoy, menos lo que costaría venderlo: comisiones, traslado, honorarios. Es lo más fácil de sustentar cuando hay mercado, una cotización de un comprador, un precio de referencia de equipo similar.
-
Valor en uso
El valor presente de los flujos de efectivo futuros que se espera obtener del activo mientras se use, más lo que se obtenga al final de su vida útil, descontados a una tasa antes de impuestos que refleje el riesgo.
- Costo
- ₡18.000.000
- Depreciación acumulada
- ₡7.200.000
- Importe en libros
- ₡10.800.000
- Oferta de compra recibida
- ₡7.500.000
- Costos de venta (traslado y comisión)
- ₡400.000
- Valor razonable menos costos de venta
- ₡7.100.000
- Valor en uso estimado
- ₡8.300.000
- Importe recuperable (el mayor)
- ₡8.300.000
- Pérdida por deterioro
- ₡2.500.000
10.800.000 − 8.300.000 = ₡2.500.000. Se reconoce inmediatamente en resultados.
El asiento del deterioro
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Pérdida por deterioro de activos | 2.500.000 | — |
| Deterioro acumulado — maquinaria | — | 2.500.000 |
Después del deterioro cambia la depreciación
- Nuevo importe en libros
- ₡8.300.000
- Vida útil restante
- 5 años
- Valor residual
- ₡800.000
- Nueva depreciación anual
- ₡1.500.000
(8.300.000 − 800.000) ÷ 5 = ₡1.500.000 al año. Antes eran ₡2.000.000.
La reversión: sí existe, y tiene un techo
Si en un cierre posterior el indicio desapareció o cambió, se estima de nuevo el importe recuperable y la pérdida se revierte, con reconocimiento inmediato en resultados. Pero el importe en libros después de la reversión no puede superar el que habría tenido el activo si nunca se hubiera reconocido el deterioro, es decir, el costo menos toda la depreciación que se habría acumulado.
- Importe en libros (8.300.000 − 2 años × 1.500.000)
- ₡5.300.000
- Nuevo importe recuperable estimado
- ₡9.000.000
- Libros si nunca hubiera habido deterioro
- ₡6.800.000
- Reversión máxima
- ₡1.500.000
Aunque el recuperable dice 9.000.000, el techo manda: solo se sube hasta ₡6.800.000. La reversión es de ₡1.500.000, no de ₡3.700.000.
El asiento de la reversión
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Deterioro acumulado — maquinaria | 1.500.000 | — |
| Reversión de pérdida por deterioro (ingreso) | — | 1.500.000 |
Inventarios: el mismo principio, otra medida
Los inventarios también se deterioran, pero ahí la comparación es contra el precio de venta menos los costos de terminación y venta, y se evalúa partida por partida, o por grupos de partidas similares, no por el inventario como un todo.
- Costo en libros de las 300 unidades
- ₡4.500.000
- Precio de liquidación estimado (₡11.000 c/u)
- ₡3.300.000
- Costos de venta estimados
- ₡200.000
- Valor recuperable
- ₡3.100.000
- Deterioro
- ₡1.400.000
Lo fiscal: la pérdida contable no es gasto deducible
Cómo se ve en la conciliación, con el mismo caso:
| Momento | Contable | Fiscal | Ajuste |
|---|---|---|---|
| Año del deterioro | Gasto ₡2.500.000 | No deducible | + ₡2.500.000 |
| Años siguientes | Deprecia ₡1.500.000 | Deprecia ₡2.000.000 | − ₡500.000 al año |
| Año de la reversión | Ingreso ₡1.500.000 | No gravable | − ₡1.500.000 |
La lista corta para el cierre
- Recorrer los indicios, externos e internos, y dejar constancia por escrito aunque la conclusión sea que no hay ninguno.
- Revisar qué activos no tuvieron movimiento en el año.
- Si hay indicio, calcular el recuperable y guardar el soporte: la cotización, el flujo proyectado, la tasa usada.
- Recalcular la depreciación del período siguiente sobre el nuevo importe.
- Anotar el ajuste en la conciliación fiscal y en el auxiliar fiscal del activo.
El libro contable y el auxiliar fiscal, cada uno con su número
Cada activo con su detalle y sus movimientos, para que el deterioro y la depreciación queden separados y la conciliación no dependa de una hoja aparte.
Ver Ticuenta ContabilidadSobre este artículo. El reconocimiento, los indicios, el importe recuperable y la reversión están en la sección 27 de la NIIF para las PYMES. El tratamiento fiscal de las estimaciones se apoya en la Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento. Los números son ilustrativos; el criterio de deducibilidad de una destrucción de inventario debe consultarse con su asesor. Información verificada al 7 de septiembre de 2026.
Fuentes: NIIF para las PYMES (IFRS Foundation) Textos vigentes en Sinalevi (Procuraduría)