Qué es y qué no
Son los activos tangibles que se mantienen para usarlos en la producción o el suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para fines administrativos, y que se esperan usar durante más de un período.
Eso deja fuera lo que se tiene para vender —que es inventario, sección 13— y lo que se tiene para obtener rentas o plusvalía y no se usa en la operación, que es propiedad de inversión y va por la sección 16. La distinción importa porque una propiedad de inversión medida a valor razonable no se deprecia.
Qué entra en el costo inicial
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El precio de adquisición
Incluidos aranceles e impuestos no recuperables, y menos los descuentos y rebajas. El IVA que da crédito fiscal no entra en el costo; el que no lo da, sí.
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Todo lo necesario para dejarlo operando
Transporte, seguro del traslado, instalación, montaje, honorarios profesionales y las pruebas de funcionamiento. La regla mental es útil: hasta que el activo puede hacer lo que se compró que hiciera.
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La estimación de desmantelamiento, si la hay
Cuando existe una obligación de retirar el activo y restaurar el sitio, esa estimación forma parte del costo desde el principio.
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Lo que NO entra
Capacitación del personal, gastos de apertura, publicidad de lanzamiento, pérdidas de operación iniciales y los costos de reubicar el activo después. Todo eso es gasto del período.
- Precio de factura
- ₡8.000.000
- Transporte e internamiento
- ₡450.000
- Instalación y montaje
- ₡700.000
- Pruebas de funcionamiento
- ₡150.000
- Capacitación de los operarios
- ₡300.000
- Costo del activo
- ₡9.300.000
- A gasto del período
- ₡300.000
El asiento de la compra
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Maquinaria y equipo | 9.300.000 | — |
| Gastos de capacitación | 300.000 | — |
| Bancos / cuentas por pagar | — | 9.600.000 |
Los componentes: por qué el techo se deprecia aparte
La razón es práctica: si el edificio se deprecia a 50 años como un todo, cuando el techo haya que cambiarlo a los 20 años el valor en libros no reflejará nada, y el reemplazo se convertirá en una discusión sobre si es gasto o mejora. Separado, el techo se deprecia a 20, se da de baja lo que quede de él y se activa el techo nuevo. Limpio.
- Costo total del edificio
- ₡120.000.000
- Estructura, vida útil 50 años
- ₡102.000.000
- Techo, vida útil 20 años
- ₡18.000.000
- Depreciación anual de la estructura
- ₡2.040.000
- Depreciación anual del techo
- ₡900.000
- Depreciación anual total
- ₡2.940.000
Sin separar componentes serían ₡2.400.000 al año, y al cambiar el techo a los 20 años quedarían ₡10.800.000 sin depreciar de algo que ya no existe.
Desde cuándo se deprecia
Y no se deja de depreciar porque el activo esté parado. Mientras no esté totalmente depreciado o dado de baja, la depreciación sigue.
De Ticuenta: el mes en que el activo queda disponible es el que decide la primera cuota. Ticuenta Contabilidad la prorratea por los meses de uso, que es además lo que pide la regla fiscal. Ver Ticuenta Contabilidad
El valor residual, que casi nadie estima
- Costo
- ₡15.000.000
- Vida útil estimada
- 5 años
- Valor residual estimado
- ₡4.000.000
- Importe depreciable
- ₡11.000.000
- Depreciación anual
- ₡2.200.000
Ignorar el valor residual habría dado ₡3.000.000 al año: ₡800.000 de más en el resultado de cada uno de los cinco años. En vehículos y maquinaria, que se venden usados con facilidad, es un error grande.
Revisar la estimación no es corregir un error
La norma obliga a mirar si algo indica que cambió el valor residual o la vida útil: un cambio de uso, un desgaste inesperado, un avance tecnológico, un cambio en los precios de mercado. Cuando eso pasa, se ajusta la estimación.
Al tercer año se concluye que la máquina durará ocho años en total y no diez:
- Costo
- ₡9.300.000
- Depreciación acumulada de 3 años (a 10 años)
- ₡2.790.000
- Valor en libros
- ₡6.510.000
- Vida útil restante: 8 − 3
- 5 años
- Nueva depreciación anual
- ₡1.302.000
La venta y la baja
- Costo
- ₡15.000.000
- Depreciación acumulada (4 años × ₡2.200.000)
- ₡8.800.000
- Valor en libros
- ₡6.200.000
- Precio de venta
- ₡7.000.000
- Ganancia
- ₡800.000
El asiento de la venta
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos | 7.000.000 | — |
| Depreciación acumulada — vehículos | 8.800.000 | — |
| Vehículos | — | 15.000.000 |
| Otros ingresos — ganancia en venta de activo | — | 800.000 |
Fíjese en que la depreciación acumulada se cancela: no se arrastra. Y la ganancia va a otros ingresos, no a ventas, no es el giro del negocio.
Dónde choca con lo fiscal en Costa Rica
Aquí es donde la sección 17 se separa del reglamento de renta, y más vale tenerlo mapeado antes del cierre:
| Decisión contable | Tratamiento fiscal |
|---|---|
| Vida útil estimada por la entidad | Rigen las tasas del anexo del reglamento |
| Cualquier método sistemático de depreciación | Solo línea recta y suma de los dígitos |
| Valor residual, que reduce el importe depreciable | La base fiscal es el costo original |
| Revaluación del activo | Su depreciación no es deducible |
| Pérdida por deterioro | No deducible: es una estimación |
| Depreciación por componentes | Se admite si respeta las tasas del anexo |
| Valor en libros al vender | Sin revaluaciones ni deterioros |
Lo que no hay que activar
Contablemente eso no es una regla, es una aplicación de la materialidad: la norma no obliga a activar lo que no es material. Lo sano es fijar una política de capitalización por escrito, alinearla con el umbral fiscal, y aplicarla pareja. Activar cada silla no aporta información y sí trabajo.
Cómo queda la conciliación
La diferencia entre la depreciación contable y la fiscal es temporaria: se revierte con los años y genera impuesto diferido. La depreciación de una revaluación y las pérdidas por deterioro, en cambio, no se revierten nunca a efectos fiscales: son permanentes y solo ajustan la conciliación del año.
Cada activo con sus dos vidas
Cada activo lleva su vida contable y su vida fiscal, y la primera cuota se prorratea por los meses de uso como pide la regla.
Ver Ticuenta ContabilidadSobre este artículo. El reconocimiento, la medición, los componentes, el inicio de la depreciación y la revisión de estimaciones están en la sección 17 de la NIIF para las PYMES (párrafos 17.4 a 17.23); el tratamiento de los cambios de estimación, en la sección 10. Las reglas fiscales, en los anexos 1 y 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta y en la resolución DGT-R-029-2018. Los números son ilustrativos y confirme el salario base del año antes de aplicar el umbral.
Fuentes: NIIF para las PYMES (IFRS Foundation) Textos vigentes en Sinalevi (Procuraduría)