Lo generado dentro de la casa es gasto
La propia norma pone ejemplos de lo que no se activa:
-
Marcas, logotipos y listas de clientes generados internamente
También los sellos, las denominaciones editoriales y cualquier partida que en esencia sea similar. El dinero invertido en construir su propia marca es gasto del período.
-
Los gastos de establecimiento
Los costos legales y administrativos de crear la sociedad, y los desembolsos necesarios para abrir una instalación o un negocio nuevo. No se activan «para amortizarlos después».
-
La investigación y el desarrollo
Todo, sin dividir entre fases. Es la diferencia más grande con las NIIF completas.
Todos los intangibles tienen vida útil finita
Y si la vida útil no puede establecerse con fiabilidad, se determina sobre la base de la mejor estimación de la gerencia, con un tope: no excederá de diez años.
- Precio de la licencia perpetua
- ₡6.000.000
- Implementación y parametrización
- ₡900.000
- Capacitación del personal
- ₡400.000
- Costo del intangible
- ₡6.900.000
- A gasto del período
- ₡400.000
- Vida útil que no se puede estimar con fiabilidad
- Tope: 10 años
- Amortización anual
- ₡690.000
La capacitación no entra en el costo, igual que en propiedad, planta y equipo. Y la amortización empieza cuando el activo está disponible para usarse, no cuando se firmó el contrato.
El asiento de la compra
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Licencias de software (intangible) | 6.900.000 | — |
| Gastos de capacitación | 400.000 | — |
| Bancos / cuentas por pagar | — | 7.300.000 |
La amortización de cada año
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Gasto por amortización | 690.000 | — |
| Amortización acumulada — intangibles | — | 690.000 |
El choque fiscal, que aquí es al revés de lo habitual
| Concepto | Contable (sección 18) | Fiscal (DGT-R-029-2018) |
|---|---|---|
| Investigación y desarrollo | Gasto del período | No deducible: se capitaliza |
| Patente que surge de ese desarrollo | Ya está en resultados | Se amortiza por la vigencia que fije el Registro de la Propiedad Intelectual |
| Compra de marca, derecho de llave, fórmula o procedimiento | Activo que se amortiza | No es gasto deducible |
| Patente de invención adquirida | Activo que se amortiza | Su amortización sí es deducible |
Y sobre investigación y desarrollo: si de esos desembolsos, debidamente documentados, surge una patente de invención, esa patente se puede amortizar por el término de vigencia que establezca el Registro. Documentar el proyecto no es burocracia: es lo que permite recuperar fiscalmente lo invertido.
Cómo queda la conciliación
- Desembolsos del año en desarrollo
- ₡12.000.000
- Contablemente
- Gasto del período
- Fiscalmente
- No deducible
- Ajuste en la conciliación
- + ₡12.000.000
Si de ahí sale una patente inscrita, el gasto se recupera después vía amortización fiscal. Si no sale nada patentable, esos doce millones son gasto contable que nunca será deducible: una diferencia permanente, no temporaria, y por lo tanto sin impuesto diferido.
Qué vale la pena dejar montado
- Una cuenta de gasto propia para investigación y desarrollo. Es no deducible y va a aparecer en la conciliación todos los años.
- Separar por tipo de intangible en el catálogo: patentes por un lado, marcas y derechos de llave por otro. El trato fiscal no es el mismo.
- El expediente del proyecto de desarrollo, con fechas y desembolsos. Es lo que sostiene la amortización de la patente si llega a inscribirse.
Cada intangible con su propia cuenta
Una cuenta por tipo de intangible y otra para el desarrollo no deducible: la conciliación sale de un reporte.
Ver Ticuenta ContabilidadSobre este artículo. El reconocimiento, la prohibición de capitalizar lo generado internamente, la vida útil finita y el tope de diez años están en la sección 18 de la NIIF para las PYMES (párrafos 18.14 a 18.22). El tratamiento fiscal, en el artículo 10 de la resolución DGT-R-029-2018. Los números son ilustrativos. Información verificada al 7 de septiembre de 2026.
Fuentes: NIIF para las PYMES (IFRS Foundation) Textos vigentes en Sinalevi (Procuraduría)