Moneda extranjera NIIF 30: qué se reexpresa

Al cierre de cada período: las partidas monetarias se convierten al tipo de cambio de cierre; las no monetarias medidas al costo histórico se quedan con el tipo de cambio de la fecha de la transacción. Y la diferencia que salga va a resultados del período.

Qué es una partida monetaria

La prueba mental es sencilla: ¿es un derecho o una obligación a recibir o entregar una cantidad fija de dinero? Si la respuesta es sí, es monetaria.

Partida	¿Monetaria?	Al cierre
Efectivo en dólares	Sí	Tipo de cambio de cierre
Cuentas por cobrar en dólares	Sí	Tipo de cambio de cierre
Cuentas por pagar a proveedor del exterior	Sí	Tipo de cambio de cierre
Préstamo bancario en dólares	Sí	Tipo de cambio de cierre
Maquinaria comprada en dólares	No	Se queda al tipo de cambio del día de la compra
Inventario comprado en dólares	No	Se queda al tipo de cambio del día de la compra
Anticipo entregado por una compra futura	No	Se queda al del día del anticipo

El error clásico: reexpresar el activo fijo. Una máquina comprada en US$20.000 cuando el dólar estaba a ₡520 vale ₡10.400.000 para siempre. No se toca porque el dólar suba a ₡560. Lo que sí se reexpresa es la cuenta por pagar de esa máquina mientras esté pendiente.

El caso

El caso · compra a crédito en dólares

15 de noviembre · compra de maquinaria: US$20.000
Tipo de cambio ese día: ₡520
Valor registrado: ₡10.400.000
31 de diciembre · tipo de cambio de cierre: ₡545
La deuda al cierre: 20.000 × 545: ₡10.900.000
Diferencia de cambio: ₡500.000 de pérdida

El asiento del 15 de noviembre

Cuenta	Debe	Haber
Maquinaria y equipo	10.400.000	—
Cuentas por pagar en moneda extranjera	—	10.400.000

El asiento del 31 de diciembre

Cuenta	Debe	Haber
Diferencial cambiario — pérdida	500.000	—
Cuentas por pagar en moneda extranjera	—	500.000

La maquinaria no se movió, y está bien. Sigue en ₡10.400.000 y se deprecia sobre ese valor. Es la consecuencia directa de que sea una partida no monetaria medida al costo histórico.

Cuando se paga, la diferencia se realiza

El caso · se paga en marzo, con el dólar a ₡535

Saldo en libros al 31 de diciembre: ₡10.900.000
Pago real: 20.000 × 535: ₡10.700.000
Ganancia por diferencial: ₡200.000

El asiento del pago

Cuenta	Debe	Haber
Cuentas por pagar en moneda extranjera	10.900.000	—
Bancos	—	10.700.000
Diferencial cambiario — ganancia	—	200.000

Netos los dos períodos: ₡500.000 de pérdida y ₡200.000 de ganancia. El costo real del financiamiento en moneda fue de ₡300.000, que es exactamente la diferencia entre ₡520 y ₡535 por veinte mil dólares.

Dónde choca —y dónde no— con lo fiscal en Costa Rica

Aquí hay una excepción notable. La regla general de la Administración Tributaria es que no se acepta el valor razonable ni el valor de mercado como base de medición. Pero esa regla tiene dos excepciones expresas, y una es el diferencial cambiario.

Es decir: el diferencial cambiario de las partidas monetarias sí tiene efecto fiscal. No es una estimación de las que hay que sumar de vuelta en la conciliación.

Y una regla propia para el activo fijo comprado en dólares. Fiscalmente, las diferencias cambiarias del año de la compra se suman al costo del activo; las de los años posteriores van a gasto o ingreso. Es un matiz que la norma contable no plantea igual, y conviene tenerlo mapeado en los activos comprados a crédito en el exterior.

Qué tipo de cambio usar

Para los comprobantes electrónicos la respuesta está en la norma de facturación: en dólares se usa el tipo de cambio de venta de referencia del Banco Central. Para el cierre contable, el tipo de cambio de cierre debe ser el de la fecha sobre la que se informa y aplicarse de forma consistente, no está de más dejar escrito en la política contable cuál se toma y no cambiarlo de un año a otro.

Y una revelación que se olvida

Cuando hay partidas en moneda extranjera, vale la pena presentar la posición neta en esa moneda: cuántos dólares se tienen por cobrar y cuántos por pagar. Es lo que permite explicar por qué el resultado del año se movió sin que la operación cambiara, y lo que enseña si la empresa está expuesta a que el tipo de cambio se mueva en su contra.

De Ticuenta

Las partidas en dólares, con su nota

Trabaja en dos monedas, y al pie del balance añade una nota con la posición neta en moneda extranjera.

Ver Ticuenta Contabilidad

Sobre este artículo. Las reglas de conversión al cierre y el reconocimiento de las diferencias en resultados están en la sección 30 de la NIIF para las PYMES (párrafos 30.9 y 30.10). La excepción fiscal del diferencial cambiario y el tratamiento de las diferencias del año de compra de un activo, en la resolución DGT-R-029-2018. El tipo de cambio de los comprobantes, en el anexo de la versión 4.4. Los números son ilustrativos.

Fuentes: NIIF para las PYMES (IFRS Foundation) Textos vigentes en Sinalevi (Procuraduría) Banco Central de Costa Rica

Moneda extranjera (sección 30): qué se reexpresa al cierre y qué no