Las tres condiciones, una por una
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Obligación presente por un suceso pasado
El hecho que la origina ya ocurrió. Una demanda presentada en noviembre nace de algo que pasó antes; el plan de despidos que la gerencia está pensando para el año que viene, no.
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Que sea probable
Más probable que improbable. No basta con que sea posible. Es la condición que se falla más: se provisiona por prudencia todo lo que da miedo, y eso deja de ser información útil.
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Que se pueda estimar de forma fiable
No hace falta certeza: basta con un rango razonable. La norma parte de que una entidad casi siempre puede hacer una estimación fiable, salvo en casos muy excepcionales.
El caso
Un extrabajador demandó en noviembre por despido injustificado. El abogado de la empresa estima:
- Probabilidad de perder
- Alta
- Escenario más probable
- ₡4.500.000
- Rango estimado
- ₡3.800.000 a ₡6.000.000
- Costas y honorarios
- ₡700.000
- Provisión
- ₡5.200.000
Se toma la mejor estimación del desembolso necesario, no el peor escenario ni el más cómodo.
El asiento
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Gasto por litigios | 5.200.000 | — |
| Provisión para litigios | — | 5.200.000 |
La provisión se revisa cada cierre
- Provisión registrada
- ₡5.200.000
- Pago real
- ₡3.900.000
- Exceso a reversar
- ₡1.300.000
El asiento de la liquidación
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Provisión para litigios | 5.200.000 | — |
| Bancos | — | 3.900.000 |
| Reversión de provisión (menor gasto) | — | 1.300.000 |
De Ticuenta: revisar cada provisión en el cierre es más fácil si cada una vive en su cuenta. En Ticuenta Contabilidad puede abrir una por tipo de contingencia y verlas agrupadas en el estado de resultados. Ver Ticuenta Contabilidad
El pasivo contingente: solo se cuenta
En la nota se describe la naturaleza del asunto y, cuando sea practicable, una estimación de su efecto financiero y la indicación de las incertidumbres. Lo que no se puede hacer es callarlo.
Dónde choca con lo fiscal en Costa Rica
En el ejemplo: los ₡5.200.000 se suman de vuelta en la conciliación del año 1, y en el año 2 se deduce el pago real de ₡3.900.000. Como la diferencia se revierte, es temporaria y genera impuesto diferido.
Qué es mejor dejar montado
- Una cuenta de provisión por cada tipo de contingencia —litigios, garantías, contratos onerosos—, no una sola cuenta genérica.
- El criterio del abogado por escrito y fechado. Es lo que sostiene la estimación ante el auditor y ante Tributación.
- Una revisión en cada cierre, con nota de qué cambió y por qué.
Lo que no será deducible, en su propia cuenta
Una cuenta aparte para cada provisión, y el estado de resultados se las agrupa desde el primer asiento.
Ver Ticuenta ContabilidadSobre este artículo. Las condiciones de reconocimiento, la obligación de revisar las provisiones en cada fecha de presentación y la definición de pasivo contingente están en la sección 21 de la NIIF para las PYMES (párrafos 21.4, 21.11 y 21.12). El tratamiento fiscal de las estimaciones, en la resolución DGT-R-029-2018. Los números son ilustrativos.
Fuentes: NIIF para las PYMES (IFRS Foundation) Textos vigentes en Sinalevi (Procuraduría)